Документация по трансфертному ценообразованию своими силами

Трудности трансфертного ценообразования

– То, что происходит сейчас вокруг статьи 39 Налогового кодекса Украины, можно сравнить с появлением младенца в молодой семье,– говорит эксперт. – Все внимание обращено на него, но никто толком не знает, как с ним обращаться. Нормы законодательства по трансфертному ценообразованию создают настоящий ажиотаж, иногда переходящий в панику.

По мнению Алексея, этому способствуют следующие факторы:
• относительная новизна темы;
• постоянно меняющаяся нормативная база;
• высокая «цена вопроса»;
• дефицит качественных источников информации;
• и тот факт, что трансфертное ценообразование не является точной наукой и зачастую требует применений субъективных экспертных оцениваний. А это именно то, чего каждый налогоплательщик хотел бы избежать в отношениях с фискальной службой.

Многие компании не торопятся проводить структурные изменения в системе ценообразования, которые позволили бы адаптироваться к новым условиям, но такой подход вряд ли оправдает себя. Учитывая тот факт, что ТЦО пришло всерьез и на долго, и в будущем контроль за ценообразованием, в т.ч. и на внутреннем рынке, будет лишь ужесточаться, компаниям не стоит откладывать данный вопрос на потом. Скорейшее построение эффективной системы контроля за ТЦО поможет значительно снизить трудоемкость и риски, связанные с обоснованием цен.

Один в поле не воин

На практике, зачастую, функцию трансфертного ценообразования рассматривают лишь с точки зрения налоговой отчетности и поначалу пытаются возложить сугубо на бухгалтерию. Но это одна из самых распространенных ошибок, потому что выполнить эту задачу бухгалтерия просто не сможет.

– Если мы внимательно посмотрим на структуру документации по ТЦО, которая предоставляется на запрос контролирующего органа, то увидим, что она содержит информацию, носителями которой, являются не меньше пяти подразделений компании – утверждает А. ЩУРКО. – И если возложить все эти обязанности на один отдел, надеяться на надлежащее качество подготовленного пакета не стоит.

Планируя организацию системы ТЦО, менеджменту компании следует учитывать ряд объективных обстоятельств. Во-первых, процесс трансфертного ценообразования является сквозным и затрагивает функции многих подразделений. Во-вторых, должен быть выделен центр ответственности, который координирует отдельные службы компании по вопросам ТЦО. В зависимости от размеров бизнеса, за подготовку документации могут отвечать один человек, группа специалистов или целый отдел. Важным условием функционирования процесса является слаженность взаимодействия и обмена информацией между подразделениями, которые призваны обеспечить соответствующие регламенты, служебные инструкции, четко распределяющие обязанности в подготовке документации, специальные надстройки информационных систем и пр.

– Для начала, как обычно, следует выбрать определенную стратегию, – советует эксперт. – В зависимости от распределения ресурсов компании, есть два варианта: создать самодостаточный мощный центр по трансфертному ценообразованию, который самостоятельно будет аккумулировать всю необходимую информацию, или же назначить ответственных в подразделениях, которые будут готовить и предоставлять информацию в службу по ТЦО.

Обоснование цен

Зачастую о трансфертном ценообразовании начинают задумываться на этапе подачи официальной отчетности, что повышает риски необоснования, либо ненадежного обоснования фактических цен. Однако, как минимум, все наиболее существенные операции рекомендуется анализироваться до заключения сделки – на этапе планирования и заключения договоров.

На этапе заключения договора необходимо убедится, что цена может быть обоснована одним из методов трансфертного ценообразования. В случаи выявления рисков ТЦО, компания может предпринять ряд мер:

1. Корректирующие (например, пересмотр цены, выбор в пользу альтернативного неконтролируемого контрагента или распределение объемов операции).

2. Поддерживающие (например, включение в договор условий, которые обязывают контрагента предоставить информацию о рыночности условий операций; выявление факторов, которые привели к отклонению цены и их отражение в договоре в форме корректировки цены, скидки, доп. ответственности сторон и т.п., проведение ценовых экспертиз со стороны госпредприятий).

3. Защитные (например, формализация и документирование всех действий, связанных с ценообразованием в операции, которые будут указывать на рыночную природу установления цены, вплоть до деловой переписки).

– Часто компании интересуются, что можно сделать, чтобы цены воспринимались контролирующим органом как рыночные, и как минимизировать риски в случае проверки, – продолжает Алексей. – Один из лучших вариантов – применять консервативное ценообразование. У компании должен быть единый для всех контрагентов прайс-лист. Цены в нем определяются как базовые и меняются в зависимости от условий конкретной операции. Порядок корректировки базовой цены также должен быть единым для всех и регулироваться политикой ценообразования компании. Таким образом, при обосновании цены для целей трансфертного ценообразования достаточно будет «открутить» корректировки назад, чтобы показать, что цены соответствуют прайсу. Если речь идет о закупках, следует сделать этот процесс максимально прозрачным, проводя, к примеру, открытые тендеры и аукционы, либо распределяя объемы между несколькими поставщиками.

О чем нужно помнить при проведении экономического анализа?

Выбор метода обоснования цен в большой мере зависит от используемых источников информации. Наибольшую степень сопоставимости при проведении экономического анализа могут обеспечить операции самой компании с неконтролируемыми контрагентами. По мнению эксперта, при наличии таких операций, необходимо тщательно проанализировать все возможности их использования в качестве источника информации для целей трансфертного ценообразования. В случаи отсутствия подобных операций, обойтись без специализированной платной базы данных будет крайне сложно.

– Для фискальной службы обоснования на основе внутренней информации компании, являются самыми доказательными, а для компании – самыми доступными и дешевыми,– подчеркивает эксперт. – Поэтому не спешите обращаться к внешним источникам, а как можно внимательнее проанализируйте, что происходило на вашем собственном предприятии. Попытайтесь не упустить ни одной возможности сделать анализ на основе внутренней информации.

Например, компании необходимо совершить контролируемую операцию с товаром «Х», с которым она никогда раньше не работала. На первый взгляд, внутри компании сравнивать нет с чем, а потому необходимо обращаться к внешним источникам. Но ведь были операции с подобным товаром «Y», проанализировав наценку которых, можно применить метод «затраты плюс», для которого сопоставимость физических характеристик товара не так важна, как сходство функций и рисков сторон операций. При обосновании операций с контрагентами из стран, которые в дальнейшем были исключены из перечня низконалоговых Кабинета министров Украины, важно помнить про возможность использования операций, совершенных после исключения государства из перечня, в качестве сопоставимых.