Таможенная стоимость и трансфертное ценообразование: мировой опыт

0
1065
В Украине правила трансфертного ценообразования на законодательном уровне приняты чуть более года назад. Естественно, за столь короткий период, прошедший, к тому же, в непростые для страны времена, к ним не успели адаптироваться ни представители бизнеса, ни таможенные и налоговые органы.

Поэтому сейчас всем участникам рыночного процесса важно понять, как регулируются торговые отношения между связанными лицами во всем мире. Исследование на эту тему, в котором опытные эксперты изучали отношение фискальных органов 47 стран к проблемам трансфертного ценообразования, провела компания «Делойт». Старший консультант ее налогово-юридического департамента Ирина СВАРИЧ рассказывает о полученных результатах

Что общего
 

Внешнеэкономические операции, как известно, во всех странах контролируются одновременно и таможенными, и налоговыми органами. И везде наблюдается один и тот же конфликт интересов. Таможня прилагает все усилия для того, чтобы цена товара при ввозе на территорию страны не занижалась, и сумма взымаемых налогов и пошлин была как можно больше. А вот налоговые органы хотят, чтобы цена товаров и услуг при перемещении через границу между связанными лицами была как можно ниже – тогда у компании-резидента возникает большая прибыль и, соответственно, налоговые обязательства на большие суммы.

Единым на территории десятков государств можно считать и само определение трансфертного ценообразования как инструмента для подтверждения того, что цена в операциях между связанными лицами соответствует справедливой рыночной. А для подтверждения рыночности этой цены обычно используется один и тот же принцип «вытянутой руки». Он состоит в том, чтобы цена в сделках между связанными лицами соответствовала такому уровню, который был бы в операциях между лицами несвязанными.

Почти везде для обоснования цены в сделке между связанными лицами компании готовят документацию по трансфертному ценообразованию. Это довольно объемный документ, занимающий, как правило, 50–60 страниц. Чтобы его составить, компании создают специальные аналитические отделы из специалистов, способных качественно подготовить документы на основе собранной и проанализированной информации.

В большинстве стран мира для обоснования стоимости используются методы трансфертного ценообразования согласно рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития. Налогоплательщики, подпадающие под определение связанных лиц, обязаны самостоятельно готовить такую документацию и подавать ее в фискальные органы для проверки по первому требованию. В этих документах описываются деятельность группы компаний, характеристики перемещаемой продукции, указываются функции, которые выполняет каждая из компаний группы, а также факторы, влияющие на формирование цены. При этом как завышение, так и занижение цен может попадать под проверки как контролируемые операции.

С чем уже сталкиваются украинские компании
 

– Сегодня правила трансфертного ценообразования применяют большинство стран мира, – говорит И. СВАРИЧ. – Но даже у нас по соседству есть государства, где законодательство никак не регулирует отношения в данной сфере. Среди них – Беларусь, Молдова, Болгария и ряд стран из бывшей Югославии. Так что Украина хоть и отстала в этом вопросе от мировой практики, но точно не является последней. Напомню, что у нас главным объектом правил трансфертного ценообразования стали экспортно-импортные операции с нерезидентами. Они становятся контролируемыми, если их общий оборот превышает 50 млн грн за год.

Со своей стороны, таможенные органы постоянно контролируют перемещение всех товаров через границу. Речь идет в основном о проверке объявленной таможенной стоимости. В украинском Таможенном кодексе для этого задекларирован тот же метод, который применяется согласно международному законодательству – определение стоимости по цене договора. Товар, по условиям контракта, оценивается в определенную сумму, но окончательная цифра корректируется, поскольку покупатель также несет расходы в виде затрат на транспортировку, страхование, лицензионные платежи и пр., а все это изначально в договор купли-продажи между связанными лицами не вносится. Но на уплату налогов данные расходы также влияют.

– Для связанных лиц ситуация возникает не такая уж легкая, – продолжает эксперт. – Ведь в работе с фискальными органами возникают определенные ограничения. Так, цена по первому методу (согласно договору) может быть использована в подготовке документации о трансфертном ценообразовании только в том случае, если связанность лиц на формирование этой цены никак не повлияла. Но возникает вполне практический вопрос: как могут таможенные органы убедиться в том, что цена между связанными лицами приемлема для таможенных целей?

Первым делом Ирина советует применить проверочные величины, т.е. сравнить заявленную стоимость с теми ценами, по которым идентичные и аналогичные товары продаются несвязанным покупателям. Можно также сравнить их с таможенной стоимостью, определенной методом вычитания или добавления. Впрочем, применить проверочные величины таможенный орган может только по инициативе самого декларанта.

Таким образом, остается только подробно изучить обстоятельства сделки: как организованы торговые отношения между продавцом и покупателем, как формируется цена на товар, соответствует ли надбавка в цене обычным рыночным условиям и т.д. Ответы на все эти вопросы можно получить из документации по трансфертному ценообразованию, поэтому качественная их подготовка очень важна.

В чем различия
 

Украинское законодательство часто критикуют за то, что оно не соответствует общепринятой мировой практике. Но анализ правил трансфертного ценообразования в разных странах показывает, что в этом вопросе государства все еще применяют различные подходы, и мы можем столкнуться со своеобразными нюансами даже в пределах, казалось бы, единого по нормативной базе Европейского Союза.

– Еще в 2011 г. технический комитет Всемирной таможенной организации рассмотрел вопрос приемлемости документации по трансфертному ценообразованию для таможенных целей, – поясняет И. СВАРИЧ. – В результате был сделан однозначный вывод, что именно такая документация содержит достаточно объективной информации и может рассматриваться таможенными органами для изучения обстоятельств сделки. Но до сих пор отношение к таким документам в разных странах мира неодинаково.

После проведенного компанией «Делойт» исследования практики применения трансфертного ценообразования оказалось, что из 47 стран только в 4 (Канада, Малайзия, Египет и Люксембург) документацию по трансфертному ценообразованию действительно принимают как подтверждающую заявленную стоимость. Во всех остальных странах фискальные органы склонны рассматривать эту документацию всего лишь как дополнительный источник информации. Впрочем, на территории Бразилии и Эквадора к ней и вовсе относятся безразлично.

Тем не менее, когда происходит корректировка цены при сделках между связанными лицами, импортеры обязаны уведомлять о ней таможенные органы. Конечно же, если цена увеличивается, необходимо доплачивать пошлину и прочие сборы. Если же импортер вовремя не известил таможню об изменениях и не доплатил штрафы, ему грозят штрафные санкции. Подход к ним в разных странах также неодинаков.

Если импортер заявил о нарушении сам, не дожидаясь постаудита, в большинстве государств просто дополнительно начисляют процент за просрочку уплаты налогов. А в таких странах, как Канада и Германия, импортеров и вовсе освобождают от дополнительных уплат – просто заставляют полностью погасить свои обязательства перед государством.

Штрафы за выявленные нарушения также могут быть разными. Чаще всего их сумма равняется 10–15% от недоплаченных средств, но иногда эта цифра вырастает и до 200%. А в Италии, например, нарушитель заплатит штраф в 10-кратном размере от суммы недоимки.

По-разному подходят в мире и к вопросам возврата переплаченных средств. Только примерно половина стран готовы возвращать деньги предприятиям, если у них уменьшилась цена импортируемого товара. Во Франции, Италии, Канаде и Германии процесс возврата переплаченных сумм достаточно сложен. В частности, французские фискальные органы требуют, чтобы во внешнеэкономическом контракте, по которому производятся операции купли-продажи, изначально была предусмотрена возможность корректировки цен. В Германии возврат таможенных платежей возможен только тогда, когда с уменьшением цены соглашаются налоговые органы. Но в любой стране, если вы желаете вернуть некоторую сумму, ранее уплаченную в казну, вам наверняка придется пережить дополнительные проверки операций, на основе которых цены были изменены.

Другие публикации автора: