Андрей ПОПОВ

директор по развитию Kreston GCG

Проблемные вопросы определения таможенной стоимости при операциях со связанными лицами

0
976
У крупных корпораций, большинство которых давно вышли на международный уровень и активно занимаются экспортно-импортными операциями, вопросы определения таможенной стоимости и трансфертного ценообразования тесно связаны. В то же время, есть немало случаев, когда попытки сэкономить на таможенных платежах приводят к немалым потерям при внутреннем налогообложении и наоборот. Как найти золотую середину? Как, совершая действия по финансовой оптимизации, не попасть под санкции со стороны контролирующих органов?

По данным статистики, около 60 % внешнеэкономических операций в мире проводятся между связанными лицами. Как правило, это крупные транснациональные компании, имеющие подразделения, филиалы и представительства в разных странах мира и пользующиеся, соответственно, различными режимами налогообложения – от самого жесткого до самого либерального. При продаже товаров за границу или закупках за рубежом они пытаются использовать разницу в таможенных пошлинах и ставках налогов для сокращения расходов. Фактически они торгуют сами с собой, поэтому могут манипулировать ценами, не обращая внимания на прибыль, которая оседает в подразделениях той или иной страны.

Однако контролирующие органы далеко не всегда приветствуют подобные методы оптимизации, пытаясь выжать из международного бизнеса максимум в каждом месте, где у него возникают обязательства перед государством. Поэтому компании вынуждены при планировании каждой внешнеторговой операции учитывать условия как в стране-импортере, так и в стране-экспортере.

По определению, трансфертное ценообразование является результатом реализации товаров и услуг между взаимозависимыми (связанными) лицам по внутрифирменным ценам, отличным от рыночных. Такие схемы позволяют перераспределять конечную прибыль между юридическими лицами, зарегистрированными в разных странах. При этом владельцы ставят перед собой цель уменьшить уплату налогов и таможенных сборов.

К примеру, в СМИ недавно появилась информация о том, как одна из компаний вывозила дорогостоящее оборудование за пределы Украины, продавая его самой себе по 1 грн за штуку. Однако уменьшая налоговую нагрузку здесь, она автоматически увеличивала ее на территории другого государства. Кроме того, известно немало случаев, когда компании не уменьшали, а увеличивали таможенную стоимость товаров, также имея целью сэкономить на налогах и сборах.

Само собой разумеется, что подобные игры с ценами не нравятся ни одному государству, которое по природе своей обязано беспокоиться о наполнении бюджета. Но как утверждают эксперты, вопросы трансфертного ценообразования пока еще не до конца изучены и не всем понятны, и по этому поводу во взаимоотношениях между бизнесом и фискальными органами возникает немало проблем.

Впервые законодательство, подробно регулирующее сферу трансфертного ценообразования, было принято в Соединенных Штатах в середине 60-х прошлого столетия. Первым международным документом, регулирующим взаимоотношения в данном секторе бизнеса, стало руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов».

В России, где на эти вопросы обратили внимание немного раньше, чем в Украине, законодательство по трансфертному ценообразованию вступило в действие в 2012 г. А пионером на постсоветском пространстве в этом вопросе оказался Казахстан, где подобные нормы были внедрены примерно 10 лет назад. В Украине же соответствующие нормы имплементировали только в прошлом году. Т.е. практика регулирования в сфере трансфертного ценообразования для нас очень нова, и понятно, что здесь еще будет возникать немало трудностей и недоразумений.

– Сейчас мы видим очень интересную стыковку между вопросами определения таможенной стоимости и трансфертного ценообразования, – рассказывает А. ПОПОВ. – Эти два аспекта тесно связаны между собой, поэтому те консультации, которые наша компания предоставляет по вопросам таможенной стоимости, применимы и к трансфертному ценообразованию. Их можно назвать и простыми, и сложными одновременно. Сложными, потому что без помощи опытных специалистов компания вряд ли сможет хотя бы без проблем отчитаться перед фискальными органами, а простыми, потому что мы может руководствоваться обычным правилом: если не знаешь, как при трансфертном ценообразовании определять таможенную стоимость, читай Таможенный и Налоговый кодексы. В них достаточно четко указаны все возможные методы определения цены как для таможенного оформления, так и для целей трансфертного ценообразования.

Разные подходы
 

Основным методом определения таможенной стоимости в Украине является ориентация на цену, указанную в договоре купли-продажи. По такому принципу, согласно официальным данным Гостаможслужбы Украины, определяются таможенные сборы для 87% действующих внешнеэкономических контрактов. И если бы компании не играли с ценами, в идеале формула определения таможенной стоимости выглядела бы как пирамида, в основе которой лежит цена контракта, а над ней есть некоторые надстройки из второстепенных методов. Но увы, для связанных лиц появляется новая реальность, и приходится работать в ее условиях.

– Не стоит удивляться, что у таможенных инспекторов время от времени возникают определенные сомнения в адекватности цены, которая указана в контракте, – продолжает эксперт. – И чтобы таких сомнений не возникало, мы предлагаем применять второстепенные методы определения таможенной стоимости. Это уж точно не помешает предприятию, осуществляющему внешнеэкономическую деятельность.

Напомним, в Украине существует 5 методов определения таможенной стоимости товаров и столько же методов определения трансфертных цен.

Методы определения таможенной стоимости:

1) по цене договора (контракта) об импортируемых товарах (стоимость сделки);

2) по цене договора об идентичных товарах;

3) по цене договора о подобных (аналогичных) товарах;

4) на основе вычитания стоимости;

5) на основе прибавления стоимости (исчисленная стоимость);

6) резервный метод.

Методы определения цен при трансфертном ценообразовании:

1. Метод сравнительной неконтролируемой цены (или аналогов продаж), который определяет для товара либо услуги цену, сходную с ценой на идентичные продукты. Если товар или услуга уникальны, при определении цены ориентируются на однородные продукты. Для определения ценового диапазона используются действующие в настоящее время договоры купли-продажи идентичных либо однородных объектов.

2. По методу перепродажи цена рассчитывается из сложения изначальной стоимости, наценки и расходов, прямо или косвенно связанных со сбытом товара или услуги.

3. Метод «затраты плюс» применяется для расчета цены исходя из себестоимости, которую определяет продавец, и наценки, сопоставимой с таковой для аналогичных компаний.

4. Метод распределения прибыли закладывает в цену фактор распределения выгод от сделки между ее участниками.

5. Метод чистой прибыли состоит в ориентации на показатели рентабельности аналогичных операций между несвязанными компаниями.

Хотя большинство операторов ВЭД действительно подтверждают таможенную стоимость по первому методу (цене контракта), распространенной практикой является и использование второстепенных методов, в частности, по цене сделок с аналогичными или подобными товарами. Эта методика имеет ряд общих черт с методикой сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продаж), которая используется компаниями при подтверждении уровня цен в отчетности по трансфертному ценообразованию.

К тому же, использование первого метода определения таможенной стоимости неприемлемо при контрактах со связанными лицами, что является основным критерием применения законодательства о трансфертном ценообразовании.

Напомним, что согласно украинскому законодательству правила трансфертного ценообразования применяются к контролируемым операциям, которыми являются:

1) Операции налогоплательщика со связанными лицами-нерезидентами.

2) Операции налогоплательщика со связанными лицами-резидентами Украины, которые:

 - задекларировали налоговые убытки по результатам предыдущего налогового года;

- применяют специальные режимы налогообложения по состоянию на начало налогового года;

- уплачивают налоги (НДС и/или налог на прибыль) по нестандартным ставкам по состоянию на начало налогового года;

- не являются плательщиками налога на прибыль и/или НДС по состоянию на начало налогового года.

3) Операции с несвязанными лицами-нерезидентами, зарегистрированными в низконалоговых юрисдикциях (где ставка налога на прибыль в которых ниже украинской ставки на 5% и более).

Важно понимать при этом, что одна и та же операция в одной стране может быть признана такой, в которой применяется трансфертное ценообразование, а в другой – как операция по вполне рыночным ценам. Исходя из этого, одна таможня будет готова «дать добро», а другая пожелает задействовать режим усиленного контроля.

Новое в трансфертном ценообразовании
 

Со временем тематика трансфертного ценообразования становятся все актуальнее. Уже сейчас большая часть ВВП производится транснациональными корпорациями, а поскольку глобализация экономики продолжается, этот показатель растет. Поэтому данная тема будет все больше интересовать представителей крупного бизнеса. Кроме того, в условиях растущего бюджетного дефицита в большинстве стран мира, в т.ч. в Украине, борьба с офшорами и уменьшением налоговой нагрузки становится краеугольным камнем государственной фискальной политики.

С 1 января 2015 г. вступил в силу Закон №72-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс относительно усовершенствования налогового контроля за трансфертным ценообразованием», который был принят Верховной Радой 28 декабря 2014 г. И если ранее критерием контролируемых операций был годовой объем операций свыше 50 млн грн с одним контрагентом, подпадающим под критерии ТЦО, то теперь операции будут признаваться контролируемыми, если одновременно:

  • общий объем налогооблагаемого дохода налогоплательщика и/или его связанных лиц от всех видов деятельности за соответствующий налоговый (отчетный) календарный год превышает 20 млн грн;
  •  объем группы таких хозяйственных операций налогоплательщика и/или его связанных лиц с одним контрагентом превышает 1 млн грн (без НДС) или 3% дохода.

Столь резкое снижение стоимостного порога в совокупности с девальвацией гривни приведет к значительному увеличению количества контролируемых операций (в т.ч. внешнеэкономических), по которым налогоплательщикам придется отчитываться и готовить документацию для нужд ТЦО. При этом контролирующим органам отныне предоставлено право обращения в суд относительно признания лиц связанными на основе фактов и обстоятельств, подтверждающих, что одно юридическое или физическое лицо осуществляло практический контроль за бизнес-решениями другого. Эта норма может стать проблемой для многих украинских бизнес-групп, которые состоят из юридически несвязанных лиц.

Контролируемыми также могут признаваться операции между связанными лицами, которые осуществляются не непосредственно между ними, а через цепь формально независимых предприятий, которые не выполняют существенных функций, не используют существенных активов и/или не принимают на себя существенных рисков. Как и сделки с комиссионерами-нерезидентами, через которых налогоплательщик осуществляет продажу товаров. Кроме того, контролируемыми признаются сделки с нерезидентами, зарегистрированными не только в низконалоговых юрисдикциях (такая норма была и раньше), но и в юрисдикциях, которые не раскрывают структуру собственности компаний и не осуществляют обмен налоговой информацией.

При этом следует иметь в виду, что государствами с более низкой налоговой нагрузкой по сравнению с Украиной являются около 70 стран. Помимо такой «классики», как Британские Виргинские острова или Кипр, это, к примеру, еще и Молдова, Болгария и Грузия, где корпорации также могут экономить на налогах. Фискальные органы об этом знают. Кроме того, ситуация постоянно меняется, так как в любой момент в любом государстве налоговую нагрузку могут снизить или повысить. В результате возникают условия, при которых вас могут заподозрить в применении трансфертного ценообразования, куда бы вы ни отправляли или откуда бы ни привозили свой товар.

– Ключевым параметром при подготовке отчетности по ценообразованию является сопоставление с условиями тех операций, которые происходили между несвязанными лицами, – поясняет Андрей. – Здесь мы можем применять так называемый принцип вытянутой руки, т.е. пытаемся ответить на вопрос, могла бы фирма продавать или покупать тот же товар по той же цене, если бы бизнес-партнер никак не был с нею связан.

Если ответ оказывается положительным, вопросов о трансфертном ценообразовании возникать не должно. Однако на практике часто случаются нестыковки, ведь ряд украинских компаний искажают стоимость товаров при импорте или экспорте. Одни – в сторону уменьшения, другие – в сторону увеличения. Скажем, когда покупка происходит у связанного лица в низконалоговой юрисдикции, завышение цены при ввозе в Украину позволяет платить большие таможенные сборы, но уменьшает базу налогообложения, из-за чего значительная часть прибыли аккумулируется за границей. Компания только должна заранее определиться, что для нее важнее – экономить на налогах или на таможенных сборах.

– Пока законодательство находится в стадии «шлифовки», в Украине нет слишком уж жестких санкций за такие игры с ценами. И все же, если вы не подадите вовремя отчетность, вас ожидает штраф в размере 100 минимальных зарплат (МРОТ). Сегодня это более 100 тыс. грн – сумма, в общем, немаленькая на такое нарушение, – констатирует эксперт и предупреждает, что нынешние довольно либеральные условия не будут вечными – вскоре Украина ужесточит контроль за соблюдением законодательства в сфере ТЦО и санкции за его нарушение.

Так, согласно Закону №72-VIII, помимо существующего штрафа в размере 100 МРОТ в случае непредоставления (несвоевременного предоставления) отчета о контролируемых операциях, вводится штраф в размере 5% от суммы контролируемых операций, незадекларированных в отчете, а также 3% суммы контролируемых операций, по которым не была подана документация. Верхняя планка штрафов – 200 МРОТ (сейчас непредоставление документации влечет за собой фиксированный штраф в размере лишь 10 МРОТ).

Таможенная практика в мире в целом и в Украине в частности постепенно сближается с законодательством по ТЦО. В то же время, противоречия между ними сохраняются. Таможенные органы заинтересованы в максимизации таможенных платежей и видят своей ключевой задачей недопущение занижения таможенной стоимости. Задача же налоговых органов при проверке отчетности по ТЦО состоит в определении справедливой базы для налогообложения украинской компании, тогда как завышенная таможенная стоимость при импорте от связанных лиц является одним из способов уменьшения налогооблагаемой прибыли.

В Украине, по словам А. ПОПОВА, также ведется работа по подбору примеров аналогичных, сопоставимых операций. Эту базу данных могут использовать в своих целях все участники процесса – и таможни, и субъекты внешнеэкономической деятельности.

Скорее всего, в будущем таможенную стоимость начнут корректировать согласно практике трансфертного ценообразования. Поскольку вопросы по этому поводу будут возникать всегда, украинским компаниям уже сейчас следует пытаться работать по мировым стандартам.

Другие публикации автора: 
Андрей ПОПОВ

директор по развитию Kreston GCG