Алексей ЩУРКО

старший консультант ТЦУ «Бейкер Тилли Украина»

Документация по трансфертному ценообразованию своими силами

0
1864
С законами о трансфертном ценообразовании украинский бизнес живет уже не первый год. Но порой создается впечатление, что это понятие появилось в стране только вчера. По крайней мере, на предприятиях, осуществляющих контролируемые операции, до сих пор не хватает специалистов, которые могли бы обеспечить подготовку. Документации ТЦО (трансфертное ценообразование) согласно всем требованиям законодательства. Многие полагаются на услуги внешних консультантов, но максимально снизить все существующие риски возможно только при наличии эффективной системы контроля за ТЦО внутри компании.

Трудности трансфертного ценообразования

– То, что происходит сейчас вокруг статьи 39 Налогового кодекса Украины, можно сравнить с появлением младенца в молодой семье,– говорит эксперт. – Все внимание обращено на него, но никто толком не знает, как с ним обращаться. Нормы законодательства по трансфертному ценообразованию создают настоящий ажиотаж, иногда переходящий в панику.

По мнению Алексея, этому способствуют следующие факторы:
• относительная новизна темы;
• постоянно меняющаяся нормативная база;
• высокая «цена вопроса»;
• дефицит качественных источников информации;
• и тот факт, что трансфертное ценообразование не является точной наукой и зачастую требует применений субъективных экспертных оцениваний. А это именно то, чего каждый налогоплательщик хотел бы избежать в отношениях с фискальной службой.

Многие компании не торопятся проводить структурные изменения в системе ценообразования, которые позволили бы адаптироваться к новым условиям, но такой подход вряд ли оправдает себя. Учитывая тот факт, что ТЦО пришло всерьез и на долго, и в будущем контроль за ценообразованием, в т.ч. и на внутреннем рынке, будет лишь ужесточаться, компаниям не стоит откладывать данный вопрос на потом. Скорейшее построение эффективной системы контроля за ТЦО поможет значительно снизить трудоемкость и риски, связанные с обоснованием цен.

Один в поле не воин

На практике, зачастую, функцию трансфертного ценообразования рассматривают лишь с точки зрения налоговой отчетности и поначалу пытаются возложить сугубо на бухгалтерию. Но это одна из самых распространенных ошибок, потому что выполнить эту задачу бухгалтерия просто не сможет.

– Если мы внимательно посмотрим на структуру документации по ТЦО, которая предоставляется на запрос контролирующего органа, то увидим, что она содержит информацию, носителями которой, являются не меньше пяти подразделений компании – утверждает А. ЩУРКО. – И если возложить все эти обязанности на один отдел, надеяться на надлежащее качество подготовленного пакета не стоит.

Планируя организацию системы ТЦО, менеджменту компании следует учитывать ряд объективных обстоятельств. Во-первых, процесс трансфертного ценообразования является сквозным и затрагивает функции многих подразделений. Во-вторых, должен быть выделен центр ответственности, который координирует отдельные службы компании по вопросам ТЦО. В зависимости от размеров бизнеса, за подготовку документации могут отвечать один человек, группа специалистов или целый отдел. Важным условием функционирования процесса является слаженность взаимодействия и обмена информацией между подразделениями, которые призваны обеспечить соответствующие регламенты, служебные инструкции, четко распределяющие обязанности в подготовке документации, специальные надстройки информационных систем и пр.

– Для начала, как обычно, следует выбрать определенную стратегию, – советует эксперт. – В зависимости от распределения ресурсов компании, есть два варианта: создать самодостаточный мощный центр по трансфертному ценообразованию, который самостоятельно будет аккумулировать всю необходимую информацию, или же назначить ответственных в подразделениях, которые будут готовить и предоставлять информацию в службу по ТЦО.

Обоснование цен

Зачастую о трансфертном ценообразовании начинают задумываться на этапе подачи официальной отчетности, что повышает риски необоснования, либо ненадежного обоснования фактических цен. Однако, как минимум, все наиболее существенные операции рекомендуется анализироваться до заключения сделки – на этапе планирования и заключения договоров.

На этапе заключения договора необходимо убедится, что цена может быть обоснована одним из методов трансфертного ценообразования. В случаи выявления рисков ТЦО, компания может предпринять ряд мер:

1. Корректирующие (например, пересмотр цены, выбор в пользу альтернативного неконтролируемого контрагента или распределение объемов операции).

2. Поддерживающие (например, включение в договор условий, которые обязывают контрагента предоставить информацию о рыночности условий операций; выявление факторов, которые привели к отклонению цены и их отражение в договоре в форме корректировки цены, скидки, доп. ответственности сторон и т.п., проведение ценовых экспертиз со стороны госпредприятий).

3. Защитные (например, формализация и документирование всех действий, связанных с ценообразованием в операции, которые будут указывать на рыночную природу установления цены, вплоть до деловой переписки).

– Часто компании интересуются, что можно сделать, чтобы цены воспринимались контролирующим органом как рыночные, и как минимизировать риски в случае проверки, – продолжает Алексей. – Один из лучших вариантов – применять консервативное ценообразование. У компании должен быть единый для всех контрагентов прайс-лист. Цены в нем определяются как базовые и меняются в зависимости от условий конкретной операции. Порядок корректировки базовой цены также должен быть единым для всех и регулироваться политикой ценообразования компании. Таким образом, при обосновании цены для целей трансфертного ценообразования достаточно будет «открутить» корректировки назад, чтобы показать, что цены соответствуют прайсу. Если речь идет о закупках, следует сделать этот процесс максимально прозрачным, проводя, к примеру, открытые тендеры и аукционы, либо распределяя объемы между несколькими поставщиками.

О чем нужно помнить при проведении экономического анализа?

Выбор метода обоснования цен в большой мере зависит от используемых источников информации. Наибольшую степень сопоставимости при проведении экономического анализа могут обеспечить операции самой компании с неконтролируемыми контрагентами. По мнению эксперта, при наличии таких операций, необходимо тщательно проанализировать все возможности их использования в качестве источника информации для целей трансфертного ценообразования. В случаи отсутствия подобных операций, обойтись без специализированной платной базы данных будет крайне сложно.

– Для фискальной службы обоснования на основе внутренней информации компании, являются самыми доказательными, а для компании – самыми доступными и дешевыми,– подчеркивает эксперт. – Поэтому не спешите обращаться к внешним источникам, а как можно внимательнее проанализируйте, что происходило на вашем собственном предприятии. Попытайтесь не упустить ни одной возможности сделать анализ на основе внутренней информации.

Например, компании необходимо совершить контролируемую операцию с товаром «Х», с которым она никогда раньше не работала. На первый взгляд, внутри компании сравнивать нет с чем, а потому необходимо обращаться к внешним источникам. Но ведь были операции с подобным товаром «Y», проанализировав наценку которых, можно применить метод «затраты плюс», для которого сопоставимость физических характеристик товара не так важна, как сходство функций и рисков сторон операций. При обосновании операций с контрагентами из стран, которые в дальнейшем были исключены из перечня низконалоговых Кабинета министров Украины, важно помнить про возможность использования операций, совершенных после исключения государства из перечня, в качестве сопоставимых.

 

 

Другие публикации автора: 
Алексей ЩУРКО

старший консультант ТЦУ «Бейкер Тилли Украина»